Методы определения налогового бремени экономического субъекта

Практическая работа

По налогообложению

На тему:

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Для определения налогового бремени нам понадобятся следующие показатели.

№ п/пНаименование показателейЗначение показателей (тыс. руб.)Дополнительно
1Выручка по основной деятельности251849Начислен. НДС 45333
2% к получению428
3% к уплате52
4Операционные доходы3072
5Операционные расходы3753
2Внереализационные доходы3575258924
3Внереализационные расходы2618237173
4Затраты в т. ч.230750
5Материальные160961НДС 28973
6Заработная плата49973
7ЕСН1779018239
8Травматизм449
9Амортизация973
10Налог на имущество439
11Транспортный налог165
12НДФЛ4909
13Балансовая прибыль21751
14Налог на прибыль5220
15Чистая прибыль9929
16Средняя валюта баланса181176
17Среднегодовая стоимость имущества21950
18Среднегодовая численность работников450

Первая методика – Официальная методика

Разработана Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

; где НН – налоговая нагрузка;

Ноб – общая сумма налогов

Воб – общая сумма выручки от реализации

Налоговая нагрузка составляет 18 копеек на 1 рубль выручки или 18 % составляют налоги в выручке предприятия.

Второй метод – методика М. Н. Крейниной

Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени.

; где Вр – выручка от реализации;

З – затраты; Пч – чистая прибыль; БП – балансовая прибыль

Налоговая нагрузка составляет 0,51

На рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составляет 51 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составляет 51%.

Третий метод – методика предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой

Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности.

;

Где Кдс – коэф. добавленной стоимости;

ВВ – валовая выручка

ВВ= МЗ+ДС+Ам +Зпл +ЕСН+Т+НДСуплач. + БП

Где МЗ – материальные затраты

ДС – добавленная стоимость

Ам – амортизация

Зпл. – заработная плата

Т – травматизм

БП – балансовая прибыль

ВВ = 160961+45333+973+49973+18239+(45333-28973)+21751= 313590

;

Где Кт – коэф. трудоемкости

;

Где Ка – коэф. Амортизации

Активы

№ п/пНаименование показателейЗначение показателей (тыс. руб.)
1Нематериальные активы350
2Основные средства44534
3Незавершенное строительство16083
4Доходное вложение в материальные ценности
5Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения496
6Прочие внеоборотные активы
7Запасы66371
8НДС по приобретенным ценностям3912
9Дебиторская задолженность50899
10Денежные средства11898
11Прочие оборотные активы
12ИТОГО АКТИВЫ применяемые к расчету194049

Пассивы

№ п/пНаименование показателейЗначение показателей (тыс. руб.)
1Обязательства по займам и кредитам долгосрочные2745
2Прочие долгосрочные обязательства
3Краткосрочные обязательства по займам и кредитам98968
4Кредиторская задолженность22770
5Задолженность участникам учредителям по выплате доходов
6Резервы предстоящих расходов
7Прочие краткосрочные обязательства
8ИТОГО ПАССИВЫ применяемые к расчету124483

ЧА = А – П ;

ЧА = 194049-124483=69566

;

Где ЧА – чистые активы; А – актив; П – пассив

Величина налоговой нагрузки, полученная по данной методике, характеризует размер величины неиспользованных возможностей предприятия по вложениям их в активы, т. е. величина чистой прибыли должна быть направлена предприятием полностью на расширение мощностей существующего производства.

Четвертый метод – методика Е. А. Кировой

Эта методика разработана доктором экономических наук Е. А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости и налоговую нагрузку расчетов по отношению к этому показателю

ВСС – вновь созданная стоимость

ВСС = Вр – МЗ – Ам + ВД – ВР ;

Где ВД – внереализационные доходы

ВР – внереализационные расходы

ВСС = 251849-160961-973+7075-6423=90567

;

НП = ПНП-ЧП;

НП = 22355-9929=12426

ПНП = БП + Ним + Нтр.;

ПНП = 21751+439+165=22355

Где НП – налоговые платежи

ПНП -прибыль с налоговых платежей

Ним – налог на имущество

Нтр. – транспортный налог

1й вариант расчета налоговой нагрузки

;

2й вариант расчета налоговой нагрузки

;

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т. к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Формирование вновь созданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам.

Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Пятый метод – методика М. И. Литвинова

Который связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты.

;

Где – сумма всех налогов

– источники уплаты налогов

Налоговая нагрузка от источников уплаты налогов составляет 22 %

Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов. Пороговое значение этого показателя соответствует 22%.

Шестой метод – методика Т. К. Островенко

Автор данной методики все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями.

К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

– налоговая нагрузка на выручку предприятия (ННвыр )

– налоговая нагрузка на валюту баланса (ННВБ )

– налоговая нагрузка на стоимость основных ср-в (ННОС )

– налоговая нагрузка на нематериальные активы (НННА )

– налоговая нагрузка на среднюю численность работников (ННЧср. )

; Нобяз = НДСпогаш + НИМ + Нприб + (ЕСН+Т)

Нобяз = 45333-28973+439+5220+18239=40258

;

Где ВБ – валюта баланса;

;

Где ОС – основные средства;

;

Где НА – нематериальные активы;

;

Где Чср – средняя численность работников;

;

Где ДЗК – долгосрочные займы и кредиты;

К частным показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

– налоговая нагрузка на затраты предприятия по всем видам деятельности (ННЗ )

– налоговая нагрузка на материальные затраты (ННМЗ )

– налоговая нагрузка на чистую прибыль (ННЧП )

– налоговая нагрузка на дебиторскую задолженность (ННДЗ )

; ;

;

Где МЗ – материальные затраты;

;

Где ЧП – чистая прибыль;

;

Где ДЗ -дебиторская задолженность;

Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными).

Итоговое заключение по ООО “Металлургремонт” за период с 01 января – 31 декабря 2004 г.

№ п/пНаименование методикиЕд. изм.Значение показат.
1Официальная методикаРуб0,18
%18
2Методика М. Н.КрейнинойРуб0,51
%51
3Методика А. Кадушина и Н. Михайловой%20
4Методика Е. А. Кировой%33
5Методика М. И. Литвинова%22
6Методика Островенко Т. К.
Общие показатели:Руб.0,16
%16
Руб.0,22
%22
Руб.0,9
%90
Частные показатели:Руб.0,17
%17
Руб.0,25
%25
Руб.0,79
%79

Методы определения налогового бремени экономического субъекта