Учет собственного капитала организации

1.Введение

Существование и развитие общества невозможно без материального производства, так как только в производстве создается имущество, необходимое для осуществления деятельности организаций и удовлетворения потребностей членов общества. Полученная в результате производства продукция распределяется, происходит ее обмен и потребление. Для отражения хозяйственных процессов и их результатов требуется учет.

Чтобы собрать сведения о хозяйственных процессах, необходимо наблюдение за совершаемыми операциями, фактами и происходящими явлениями, из которых складывается хозяйственная деятельность.

Полученные сведения требуют измерения, регистрации, группировки и обобщения отдельных явлений и фактов хозяйственной деятельности. Отражая процессы производства и обращения, учет не только дает количественную характеристику хозяйственных процессов, но и раскрывает качественную сторону учитываемых явлений.

Правильный и своевременный учет неразрывно связан с управлением хозяйственной деятельностью отдельных организаций и всем народным хозяйством. Хозяйственный учет включает в себя оперативный (оперативно-технический), статистический, налоговый и бухгалтерский учет. Информация, полученная в системе бухгалтерского учета, дает возможность принимать обоснованные управленческие решения в целях успешной работы хозяйствующего субъекта. Для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычно создают управленческую информационную систему. Бухгалтерский учет – это центр управленческой информационной системы. Он дает управленческому персоналу, а также внешним пользователям полную картину хозяйственной жизни организации. Учетные данные обеспечивают информационную базу для реализации трех функций: планирования, контроля, оценки.

2.Основы и принципы финансового учета в РФ

2.1 Основы финансового учета

Финансовый учет является частью системы бухгалтерского учета. Он представляет собой сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для составления финансовой отчетности и выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая не только используется внутри организации руководством, но и сообщается внешним пользователям.

Основной задачей финансового учета является предоставление информации для внешних пользователей. К ним относятся фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и клиенты, правительственные учреждения, представители общественности, а также те, кто выступает от имени пользователей.

Данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Основные принципы учета, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), относятся к финансовому учету. Ведение финансового учета и представление форм финансовой отчетности является обязательным для всех организаций. На основе сведений финансовой отчетности широкий круг пользователей имеет возможность проводить сравнительный анализ деятельности разных организаций. Поэтому ведение финансового учета и составление финансовой отчетности во всех странах регламентируются законодательно или посредством закрепленных практикой общепризнанных принципов и стандартов. Для регулирования учета устанавливаются единые принципы его организации, оценки имущества, формы финансовой отчетности. Регламентация учета позволяет собирать и обрабатывать данные, применяя единую терминологию и методологию, контролировать и сопоставлять эти данные.

Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно несет ответственность за эту информацию и предоставление ее пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей пользователей в данных финансового учета формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется имеющимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

2.2 Принципы финансового (бухгалтерского) учета

Применительно к финансовому (бухгалтерскому) учету, с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами, принято использовать термины “допущения” и “требования”, считая “допущения” базовым принципом, предполагающим определенные условия, создаваемые организацией при постановке финансового (бухгалтерского) учета, которые не должны меняться, а “требования” – основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета.

Допущения – это основные базовые принципы, исходя из которых, должна формироваться учетная политика и составляться финансовая (бухгалтерская) отчетность. Этот термин появился в российской практике в 90-х годах в связи с началом реформы бухгалтерского (финансового) учета. Основной целью реформы являлся переход РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики. Именно в рамках реализации положений Программы реформирования системы БУ (ФУ) и разработкой новой Концепции учета в стране, ориентированной на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), и были сформулированы основополагающие принципы организации учета.

Допущения, используемые в российской практике, определены бухгалтерским стандартом “Учетная политика организации”- ПБУ 1/98 и Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997 г.):

-Принцип имущественной обособленности – имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций.

-Принцип непрерывности деятельности – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

-Принцип последовательности применения учетной политики – выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому.

-Принцип начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) – факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Согласно п.10 Положения по ведению БУ и БО в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ № 34н “Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности”.

Эти же требования отражены и в п.7 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”:

-Полнота – отражение в ФУ (БУ) всех фактов хозяйственной деятельности.

-Своевременность – отражение фактов хозяйственной деятельности в ФУ (БУ) по мере их совершения.

-Осмотрительность – большая готовность к ФУ (БУ) потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов).

-Приоритет содержания перед формой – отражение в ФУ (БУ) фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

-Непротиворечивость – тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

-Рациональность – рациональное и экономное ведение ФУ (БУ) исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принципы построения российского ФУ (БУ) незначительно отличаются от международных; основы, на которых строится вся система ФУ (БУ) практически дублируют положения международных стандартов.

3.Финансовый учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала организации.

В соответствии с Концепцией БУ в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Также можно выделить следующие составляющие капитала:

-уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);

-резервный капитал;

-добавочный капитал;

-целевое финансирование.

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет “Прибыль, подлежащая распределению” – отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 субсчет “Непокрытый убыток” Кредит 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

В течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 “Прибыли и убытки”. 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

К счету 84 могут быть открыты субсчета:

– “Прибыль, подлежащая распределению” (84/1). Его функции:

А) зачисление всей суммы чистой прибыли отчетного года – Дебет 99 Кредит 84/1;

Б) начисление дивидендов – Дебет 84/1 Кредит 70,75;

В) отчисления в резервный фонд – Дебет 84/1 Кредит 82.

– “Нераспределенная прибыль в обращении” (84/2). Его функции:

А) отражение общей суммы нераспределенной между акционерами прибыли;

Б) характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов;

В) отражение фактического использования средств на создание нового имущества.

– “Нераспределенная прибыль использованная” (84/3). Он выполняет функцию обобщения информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. По мере производства записи: дебет счета 01 и кредит счета 08 в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета “Нераспределенная прибыль в обращении” и кредит субсчета “Нераспределенная прибыль использованная”.

Чистая прибыль может быть использована на:

– выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

– создание и пополнение резервного капитала;

– увеличение добавочного капитала;

– погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка решение о том, за счет каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счет:

1)целевых взносов акционеров (участников) организации;

2)средств резервного капитала;

3)средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Типовые проводки по погашению убытков организации.

П/п

Содержание операцийКорреспондирующие счета
ДебетКредит
1.Убыток покрыт за счет целевых взносов работников организации7384
2.Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации7584
3.Средства резервного капитала направлены на погашение убытка8284
4.Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка8384
5.Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы)8084

Если имеющихся источников не достаточно для погашения убытков отчетного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах. Организации, получившие в предшествующем году убыток от реализации продукции (работ, услуг), освобождаются от уплаты “Налога на прибыль” на часть прибыли, которая направляется на покрытие этого убытка в течение последующих 5 лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытка от реализации продукции (работ, услуг).

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. Собрание акционеров организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Новый План счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Минфин России в Новом Плане счетов реализовал подход, в соответствии с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника.

Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)” расходов за счет чистой прибыли при ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов.

В Новом Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учете средств нераспределенной прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованных. Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли.

Типовые проводки по использованию нераспределенной прибыли.

П/п

Содержание операций

Корреспондирующие

Счета

ДебетКредит
1.Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с расчетного, валютного, специального счетов в банке (по решению учредителей).8451,52,55
2.Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации.8470
3.Начислены дивиденды учредителям организации (в соответствии с изменениями, внесенными в Закон “Об акционерных обществах” право на выплату промежуточных дивидендов (в течение года) отменено).8475/2
4.Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе).8475/2
5.Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу (в учете унитарного предприятия).8475/2
6.Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы).8480
7.Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала.8482
8.Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала.8483
9.Чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет.8484

Синтетический учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет ведется в журнале-ордере № 12, нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года – в журнале-ордере № 15.

4.Задача

Учет доходов и расходов от реализации продукции при учетной политике по методу начисления.

Дано:

1) Выручка от реализации продукции – 2500000 руб., в т. ч. НДС – 18%.

2) Себестоимость реализованной продукции 1500000 руб., в т. ч.:

– материальные расходы – 550000 руб.;

– амортизация оборудования – 97500 руб.;

– заработная плата работникам – 500000 руб.;

– ЕСН – 130000 руб.;

– общехозяйственные расходы – 222500 руб.

Составить модель хозяйственных операций, выявить финансовые результаты.

Решение.

1. Составим модель хозяйственных операций:

Дт 62 Кт 901 – 2500000 = реализована продукция покупателю;

Дт 903 Кт 685 – 381356= начислен НДС на реализацию ((2500000 × 18%) ÷ 118%);

Дт 902 Кт 20 – 1500000 = начислена себестоимость реализованной продукции;

Дт 51 Кт 62 – 2500000 = на р/сч поступила оплата от покупателя;

Дт 20 Кт 10 – 550000 = начислены материальные расходы;

Дт 20 Кт 02 – 97500 = начислена амортизация;

Дт 20 Кт 70 – 500000 = начислена з/пл работникам;

Дт 20 Кт 69 – 130000 = начислен ЕСН;

Дт 26 Кт 70 – 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;

Дт 26 Кт 69 – 45913= 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;

Дт 10 Кт 60 – 550000 = оприходованы материалы;

Дт 19 Кт 60 – 99000 = начислен НДС на материалы;

Дт 20 Кт 26 – 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство;

Дт 20 Кт 26 – 45913 = 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство.

Выявим финансовые результаты:

909 = Кт 901 – Дт 903 – Дт 902 = 2500000 – 381356 – 1500000 = 618644 руб.

Дт 909 Кт 99 – 618644 = прибыль до налогообложения;

Дт 99 Кт 68 – 148475 = начислен налог на прибыль ((618644 × 24%) ÷ 100%);

Дт 683 Кт 19 – 99000 = НДС к вычету;

Дт 685 Кт 51 – 282356 = НДС в бюджет (381356 – 99000);

Дт 68 Кт 51 – 148475 = перечислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 84 – 470169 = списывается сумма нераспределенной прибыли заключительными записями с декабря (идет одновременно с проводкой Дт 909 Кт 99), с начала следующего года сч. 84 пойдет первым.

5.Приказ об учетной политике на 2008 год № 256 от 30 декабря 2007 года (выписка)

Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому учету на 2008 год.

1. Порядок ведения учета на предприятии.

1.1) Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

1.2) Предприятие ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ;

1.3) Организация использует рабочий план счетов (приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Учетные документы-регистры.

2.1) Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 5-го числа (не более 7-ми дней) месяца, следующего за отчетным.

2.2) Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом.

2.3) Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение 5-ти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств производится 1 раз в 3 года, но не чаще.

4. Методы учета доходов и расходов.

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

5. Учет основных средств.

5.1) Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

5.2) Основные средства, стоимость которых не превышает 10000 рублей, списываются в бухгалтерском учете единовременно после года эксплуатации.

6. Списание материально-производственных запасов.

Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 “Материалы”. В бухгалтерском и налоговом учете МПЗ списываются по фактической себестоимости.

7. Учет прямых и косвенных расходов.

7.1) К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

– стоимость материалов, которые используются при производстве;

– заработная плата рабочих, занятых в производстве (персонала);

– амортизация основных средств и нематериальных активов.

7.2) Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат.

8. Незавершенное производство.

В бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

9. Готовая продукция.

В бухгалтерском учете отражается по прямым статьям затрат.

Приложения к учетной политике: №1- “Рабочий план счетов”, №2- “Оборотный баланс”, №3- “Бухгалтерский баланс”, №4- “Отчет о прибылях и убытках”.

Директор: Иванов А. Г.

6.Приложение №1 к приказу об учетной политике “Рабочий план счетов”

Наименование счетаНомер счетаНомер и наименование субсчета
123
Раздел 1.Внеоборотные активы.

Амортизация основных

Средств

02
Раздел 2.Производственные запасы.
Материалы10

Налог на добавленную

Стоимость по приобретенным

Ценностям

19
Основное производство20
Общехозяйственные расходы26
Раздел 3.Денежные средства.
Расчетные счета51
Раздел 4.Расчеты.

Расчеты с поставщиками и

Подрядчиками

60

Расчеты с покупателями и

Заказчиками

62
Расчеты по налогам и сборам68По видам налогов и сборов

Расчеты по социальному

Страхованию и обеспечению

69

1. Расчеты по социальному

Страхованию и обеспечению страхования

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

Расчеты с персоналом по

Оплате труда

70
Раздел 5.Капитал.

Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

84
Раздел 6.Финансовые результаты.
Продажи90

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

Прибыли и убытки99

7.Приложение № 2 к приказу об учетной политике “Оборотный баланс”

Балансовые

Счета

ОборотыСальдо на конец месяца

Корресп.

Счета

ДебетКредитДебетКредит
622500000901
250000051
Итого25000002500000
903381356685
Итого381356381356
902150000020
Итого15000001500000
51250000062
282356683
14847568
Итого25000004308312069169
2055000010
9750002
50000070
13000069
17658726
4591326
1500000902
Итого15000001500000
2617658770
4591369
17658720
4591320
Итого222500222500
1055000060
55000020
Итого550000550000
199900060
99000683
Итого9900099000
90961864499
Итого618644618644
9914847568
47016984
909
Итого618644618644
6839900019
28235651
381356903
Итого381356381356
6814847551
14847599
Итого148475148475
901250000062
Итого25000002500000
029750020
Итого9750097500
7050000020
17658726
Итого676587676587
6913000020
4591326
Итого175913175913
6055000010
9900019
Итого649000649000
8447016999
Итого470169470169
Всего110199751101997545691694569169

10.Обобщение информации в финансовой отчетности

10.1 Цели и назначение финансовой отчетности. Порядок формирования финансовой информации

Финансовый учет предназначен для формирования учетной информации, ориентированной на интересы внешних пользователей: потенциальных инвесторов (в т. ч. учредителей, банков), налоговых органов (налоговая служба, налоговая полиция, работники Федеральной службы по валютному и экспортному контролю и пр.), страховых компаний, поставщиков, покупателей и пр. В связи с этим финансовая отчетность подлежит публикации в той части, которая не представляет коммерческой тайны для организации.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Она является завершающим этапом учетной работы.

Значение отчетности – в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Пользователи финансовой информации – это юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации.

Основных пользователей информации ФО можно разделить на две группы:

1)внутренние пользователи: руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники, работники предприятия;

2)внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и т. д.

Цель ФО в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Цель ФО для внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

Основными задачами ФО (БО) , сформулированными в Федеральном законе “О бухгалтерском учете” (п.3 ст.1 Приложения 1), являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям ОФ;

-обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе финансовой информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы ФУ (БУ) и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей, первичной документации и учетных регистров. Информацию о хозяйственных операциях, совершенных экономическим субъектом за определенный период, обобщают в соответствующих учетных регистрах и из них переносят в сгруппированном виде в ФО (БО). Такая процедура нужна в первую очередь самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса ее финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями данных о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках организации.

Процесс ФУ (БУ) состоит из четырех основных стадий.

На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций.

На второй стадии – учетные данные классифицируют и сводят воедино путем отражения на счетах БУ (в учетных регистрах и Главной книге).

На третьей стадии заполняют отчетные формы и пояснения к ФО (БО).

На четвертой стадии проводят анализ деятельности организации, как по отчетным, так и по учетным данным. Результаты анализа используют как внутренние, так и внешние пользователи ФО.

Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование, предъявляемое к современному ФУ (БУ), который представляет собой информационную базу подготовки ФО (БО) юридического лица (индивидуальной БО) и консолидированную ФО. Кроме того, информация, формируемая в ФУ (БУ), используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на базе такой информации должны составляться и другие виды отчетности.

10.2 Формирование бухгалтерского баланса, методики отражения данных финансового учета

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки ресурсов хозяйствующего субъекта по составу и размещению, включаемых в актив баланса, и источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату. Баланс – это форма № 1 ФО (БО).

По своему строению баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой. В отечественной практике баланс представляется обычно в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, а правая – пассивом баланса.

Информация в балансе отражается по статьям. Несколько статей, отражающих однородные объекты, объединяются в группы статей. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляется по данным книги учета хозяйственных операций.

Правила оценки статей баланса определены Положением по ведению БУ и БО в РФ:

1)основные средства, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие, топливо и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости;

2)готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования – по полной или неполной фактической производственной себестоимости или по неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

3)Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

4)Незавершенное производство может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

5)Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

6)Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

7)Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности и отражают на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Следовательно, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории БУ имущество называется активом, долги (обязательства) – пассивом.

10.3 Порядок формирования отчета о прибылях и убытках, связь с данными по счетам финансового учета

По окончании каждого хозяйственного периода вместе с балансом организация представляет отчет о прибылях и убытках, являющийся составной частью ее годовой отчетности.

Баланс отражает имущество, обязательства и собственный капитал организации, а отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе перечисления расходов.

Форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н “О формах бухгалтерской отчетности”.

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) доходы и расходы сгруппированы по четырем разделам:

1)доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2)операционные доходы и расходы;

3)внереализационные доходы и расходы;

4)чрезвычайные доходы и расходы.

Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, характера деятельности, видов доходов, размеров и условий их получения.

Если доходы составляют 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в этом же отчете показывается соответствующая ему часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный год, то они подлежат корректировке исходя из учетной политики, законодательных и нормативных актов. Исправительные записи при этом не делаются.

Показатели отчета по строкам 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 180 приводятся в круглых скобках.

В случае получения убытка его сумма по строкам 029, 050, 140, 160, 190 также отражается в круглых скобках.

Показатель чистой прибыли (нераспределенная прибыль отчетного периода) – строка 190 – увязывается со строкой 470 баланса (форма № 1), а показатель непокрытого убытка отчетного года – со строкой 475 баланса (форма № 1).

Все данные, формирующие финансовые результаты, показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Организация может принять решение об отражении показателей, формирующих прибыль, более чем за два года. В этом случае она обязана обеспечить сопоставимость данных за все периоды.

Чтобы привести БУ финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом в отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль, порядок расчета которых изложен в ПБУ “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02).

10.4 Раскрытие учетной политики в области финансового учета в пояснениях к финансовой отчетности

Учетная политика организации – это совокупность способов и приемов ведения ФУ (БУ), предусмотренных законодательными и нормативными актами, избранная организацией. Она формируется на основе ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”.

Учетная политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и всеми подразделениями и филиалами организации независимо от их места расположения. Вновь созданные организации оформляют учетную политику до первой публикации ФО (БО), но не позднее 90 дней с момента их государственной регистрации.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя предприятия.

В составе учетной политики утверждаются:

1)рабочий план счетов ФУ (БУ);

2)организация и способы ведения ФУ (БУ);

3)образцы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;

4)график документооборота и порядок обработки учетной информации;

5)порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;

6)методы оценки активов и обязательств фирмы для целей ФУ (БУ) и налогового учета: определение обычных видов деятельности, порядок учета, амортизации и переоценки основных средств, порядок учета, амортизации и списания материально-производственных запасов, списание общехозяйственных расходов;

7)формирование резервов.

В учетной политике указывается, кто будет вести ФУ (БУ) (главный бухгалтер, специализированная организация или директор), какими документами будут оформляться хозяйственные операции; какое имущество придется учитывать и на каких счетах.

Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год и может измениться, если:

1)изменились законодательные или нормативные акты по ФУ (БУ) (например, поменялся порядок учета хозяйственных операций);

2)организация разработала новые способы ведения ФУ (БУ) (например, стала использовать другую компьютерную программу);

3)изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы и в целях сопоставимости данных ФО (БО) вводятся с начала финансового года.

Если изменения учетной политики вызваны причинами, не связанными с изменением законодательства или нормативных актов по ФУ (БУ), и если эти изменения оказывают существенное влияние на финансовые показатели организации, то производится переоценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении предшествующих отчетных периодов.


Учет собственного капитала организации